ВОЗМЕЩЕНИЕ НДС

 Для наглядности представим процедуру камеральной проверки декларации с заявленным возмещением НДС в виде схемы возмещения НДС:

 Обращаем ваше внимание на то, что в схеме указаны сроки в рабочих днях, т.е. без учета выходных дней. Также, сроки прерываются в случае официальных праздников. Если последний день срока выпадает на выходной день (праздничный), то срок представления переносится на следующий за выходными рабочий день. Срок для представления возражений, указанный в схеме, определяется как месяц, т.е. 30 дней с учетом выходных.

Итак, вы решили подать декларацию по налогу на добавленную стоимость с возмещением НДС, т.е. сумма вычетов НДС в налоговом периоде превысила сумму НДС, исчисленную к уплате. На что вам надо обратить внимание, на наш взгляд, в первую очередь:

 1. При подаче декларации в инспекцию необходимо одновременно с декларацией представить письменное заявление (с наличием печати,  подписи руководителя и ее расшифровки), в котором вы должны уведомить инспекцию о том, что вы намерены делать с возникшей переплатой (возмещением) НДС, в случае подтверждения его правомерности после камеральной проверки:

- сумму возмещения вернуть на ваш конкретный расчетный счет;

- оставить переплату в инспекции (на лицевом счете по НДС) в счет уплаты последующих платежей по НДС;

   Такое заявление необходимо подать для того, чтобы избежать возможные осложнения из-за неверного трактования проверяющими действующего законодательства, несмотря на то, что есть официальные разъяснения налоговых органов, доведенные письмом ФНС России от 12.08.11 №СА-4-7/13193&,  в котором указано: "данное заявление подается налогоплательщиком при наличии необходимости возврата НДС на конкретный банковский счет, поскольку при отсутствии такого заявления налоговый орган, приняв решение о возврате НДС, вправе осуществить возврат на любой известный ему расчетный счет". Слово "вправе" к сожалению может трактоваться проверяющими дословно как право налоговых органов, но отнюдь не обязанность, так что, во избежание лишних осложнений такое заявление лучше составить и направить в инспекцию самостоятельно. Срок направления такого заявления, как нам представляется, ограничен сроком вынесения инспекцией соответствующего решения о возмещении.

 В случае если вами все-таки такое заявление, по тем или иным причинам, в инспекцию не представлялось, и вы хотите вернуть НДС на расчетный счет, в дополнение к разъяснениям можете указать проверяющим на постановление Президиума ВАС РФ от 17.03.2011 №1223/10 в соответствии с которым: заявление необходимо, только если налогоплательщик хочет вернуть налог на конкретный счет и если заявление отсутствует, инспекция должна вернуть налог на любой известный ей расчетный счет.

 2. После начала проверки в ваш адрес будет направлено требование о представлении документов и (или) пояснений. В указанном требовании должны быть запрошены конкретные документы, которые могут быть однозначно идентифицированы. Скорее всего, у вас будут запрошены первичные учетные документы, документы бухгалтерского и налогового учета, а именно: регистры налогового учета, аналитические регистры (ведомости), главная книга, карточки счетов, анализ счетов, журналы - ордера, книга продаж, журнал регистрации  выставленных и полученных счетов-фактур и иные. При этом может быть охвачен не только период, за который представлена декларация с возмещением. У вас возникнет логичный вопрос, какие же документы вы обязаны представить для подтверждения обоснованности и правомерности заявленного возмещения НДС. Однозначного ответа здесь нет.

 В соответствии со ст. 172 НК РФ, перечень документов, подтверждающих правомерность заявленного к возмещению НДС не является закрытым, т.е. не ограничен. В соответствии с НК РФ право на вычет (возмещение) НДС возникает у плательщика НДС при использовании приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав в операциях, облагаемых НДС и после принятия к учету вышеуказанных товаров (работ, услуг), имущественных прав. Следовательно, логично будет представить все документы, отвечающие указанным критериям. Отсутствие того или иного документа может послужить основанием для отказа в возмещении, но в тоже время, как все понимают, чем больше документов представляется проверяющим - тем больше вероятность возникновения различных вопросов и негативных последствий. Бесспорное подтверждение возмещения НДС налогоплательщику для проверяющих равнозначно признанию в собственной некомпетентности и чтобы этого избежать в кодексе есть множество запятых, союзов "и", "или", различных разъяснений и неоднозначная арбитражная практика.

 Вместе с тем, возмещение НДС носит заявительный порядок, и согласно арбитражной практике, именно на налогоплательщике лежит обязанность в подтверждении своего права на возмещение налога и соответственно обязанность в представлении необходимых и достаточных учетных и первичных документов.

 Арбитражная практика по вопросу ограничения перечня необходимых к представлению документов для подтверждения возмещения НДС в последнее время складывается в пользу налогоплательщиков. Положительное решение отражено, в том числе, в постановлении Президиума ВАС РФ от 26.04.2011 №17393/10 в котором указано, что инспекция не имеет права исследовать документы, не связанные с получением налоговых вычетов. В постановлениях от 02.12.2011 №А-33-739/2011, от 26.10.2011 №Ф03-5163/2011, от 01.06.2009 №Ф03-2283/2009 указано об отсутствии обязанности налогоплательщика в представлении:

- главной книги,

- журнала-ордера по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками",

- журнала-ордера по счету 68 "Расчеты с бюджетом",

- аналитических регистров по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками",

- книгу продаж,

- счетов - фактур на реализацию,

- журнала регистрации  выставленных и полученных счетов-фактур.

 3. После представления документов, проверяющие проводят камеральную проверку. Подробное описание процедуры проведения проверки представлены в разделе сайта «камеральная проверка». Срок проведения проверки исчисляется с момента поступления декларации в инспекцию и составляет 3 месяца. При завершении проверки до истечения 3-х месячного срока, в случае выявления нарушений законодательства, проверяющие должны истребовать у вас объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. Необходимость проведения данной процедуры отражена в Определении Конституционного Суда РФ от 12.07.2006 №267-О. В п.3 ст.88 НК РФ указано, что при обнаружении ошибок налоговый орган сообщает об этом налогоплательщику с требованием представить необходимые пояснения.

Данная процедура имеет большое значение для налогоплательщика, так как в случае, если инспекция до составления акта не сообщила налогоплательщику о выявленных ошибках и не истребовала пояснений (но актом проверки зафиксированы нарушения) то решение по результатам проверки может быть признано незаконным и подлежащим отмене. По данному вопросу есть арбитражная практика, которую вы можете просмотреть в информационных базах данных.

 4. Еще одним немаловажным аспектом при проведении проверки является соблюдение законного право налогоплательщика на  представление своих возражений и (или) пояснений на акт проверки и участие в рассмотрении материалов проверки и представленных возражений/пояснений. Данное право налогоплательщика закреплено в п.6 ст. 100, п.2 ст.101 НК РФ.

В п.14 ст.101 НК РФ прямо указано:

«Несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований, установленных настоящим Кодексом, может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом. Нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения».

 

Сайт создан на Setup.ru Создать сайт бесплатно